Przegląd Podatku Dochodowego nr 2 (314) z dnia 20.01.2012

Inwestycja w obcym środku trwałym po wykupieniu go z leasingu

Wykupiliśmy z leasingu środek transportu. Wartość wykupu wynosiła 3.000 zł. Chcielibyśmy tę kwotę od razu zaliczyć do kosztów podatkowych. Jednak w trakcie trwania umowy leasingowej ponieśliśmy nakłady na ulepszenie tego pojazdu, które zakwalifikowaliśmy do inwestycji w obcym środku trwałym. Na dzień wykupu środka transportu inwestycja w obcym środku trwałym nie została całkowicie zamortyzowana. W związku z tym mamy wątpliwości czy niezamortyzowana wartość inwestycji w obcym środku trwałym powinna powiększać cenę nabycia wykupionego z leasingu środka trwałego?

W naszej ocenie nie ma przeszkód, by kwotę 3.000 zł jednorazowo ująć w kosztach uzyskania przychodów i kontynuować amortyzację inwestycji w obcym środku trwałym.

Ze stanowisk zajmowanych przez organy podatkowe wynika, że w przypadku zakupu leasingowanego (wynajmowanego lub dzierżawionego) środka trwałego, uprzednio ulepszonego przez podatnika, można zastosować jedno z dwóch rozwiązań:

• zwiększyć cenę nabycia o wartość niezamortyzowanej wartości inwestycji w obcym środku trwałym (o ile cena nabycia nie uwzględnia wydatków poniesionych na inwestycję) albo
   
• kontynuować amortyzację inwestycji i amortyzować odrębnie nabyty środek trwały.

Przepisy podatkowe nie regulują omawianej kwestii, a z podatkowego punktu widzenia istnieją argumenty przemawiające za każdą z tych możliwości. Warto więc poznać stanowisko organów podatkowych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w decyzji z 7 listopada 2007 r., nr BI/4117-0069/07 zmieniającej interpretację naczelnika urzędu skarbowego stwierdził: "(...) skoro odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym środku trwałym dokonywane były przez dzierżawcę, to tym bardziej mogą być dokonywane (kontynuowane) przez właściciela aż do całkowitego ich umorzenia. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że podatnik ma również możliwość zastosowania metody polegającej na powiększeniu wartości początkowej nabytego środka trwałego o nieumorzoną wartość poczynionych w nim nakładów. Wybór metody należy do podatnika".

Także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu opowiedział się za przyjęciem tezy, że oba wskazane wcześniej sposoby mogą być zastosowane przez podatnika (por. interpretacje indywidualne z 7 października 2009 r., nr ILPB3/423-544/09-2/JG i z 26 lutego 2008 r., nr ILPB3/423-282/07-2/ŁM).

O tym, że w przypadku nabycia przez podatnika środka trwałego, w którym podatnik dokonał inwestycji w obcym środku trwałym, istnieje możliwość kontynuacji amortyzacji według zasad przyjętych na początku amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym, świadczą też interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 lutego 2011 r., nr IBPBI/2/423-1687/10/MS oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 maja 2011 r., nr IPPB1/415-192/11-2/ES. W powołanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził: "W przypadku nabycia przez podatnika środka trwałego, w którym dokonał inwestycji w obcym środku trwałym, istnieje możliwość kontynuacji amortyzacji według zasad przyjętych na początku amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym, pomimo iż po nabyciu środka trwałego, nie będzie to już obcy środek trwały, lecz własny. Po przekazaniu do używania inwestycji w obcym środku trwałym, może ona pozostać dla celów naliczania odpisów amortyzacyjnych odrębnym składnikiem majątku".

Także Ministerstwo Finansów w piśmie z 24 czerwca 2006 r., nr DD/PB3-1781-MD-155/06 za prawidłowe uznało stanowisko, że po nabyciu środka trwałego na własność można kontynuować amortyzację inwestycji w obcym środku trwałym według metody i zasad stosowanych przed nabyciem środka trwałego.

Jeśli w opisanym stanie faktycznym podatnik będzie kontynuował amortyzację inwestycji w obcym środku trwałym, to wartość początkowa wykupionego z leasingu środka trwałego nie przekroczy 3.500 zł. Wobec tego, stosownie do art. 22d updof i art. 16d updop, podatnik może nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, a wydatki poniesione na nabycie tego składnika majątku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Może też, kierując się art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop, dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania tego składnika do używania albo w miesiącu następnym.