Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 10 (538) z dnia 20.05.2021
Rozliczenie opłat z tytułu leasingu operacyjnego
Zawarliśmy umowę leasingu wózka widłowego. Podatkowo i bilansowo jest to leasing operacyjny. Leasingodawca obciąża nas co miesiąc ratą czynszu w jednej kwocie, jednak w uwagach do faktury pojawia się rozbicie na część kapitałową i odsetkową. Jak w takim przypadku ewidencjonować miesięczne opłaty z tytułu czynszu leasingowego?
Rozliczając leasing operacyjny w księgach rachunkowych jednostki mogą skorzystać ze wskazówek zawartych w KSR nr 5. Według pkt 5.1 tego standardu, opłaty z tytułu umowy leasingu operacyjnego (opłatę za zawarcie umowy, opłatę wstępna, opłaty podstawowe) korzystający zalicza - w razie stosowania wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - do kosztów działalności operacyjnej (usługi obce) lub pozostałych kosztów operacyjnych, a w przypadku stosowania wariantu kalkulacyjnego rachunku zysku i strat - do kosztów wytworzenia, ogólnego zarządu lub sprzedaży bądź do kosztów pozostałej działalności operacyjnej, zależnie od celu użytkowania przedmiotu leasingu. KSR nr 5 wymaga w przypadku leasingu operacyjnego, aby opłaty leasingowe (w tym opłata za zawarcie umowy i opłata wstępna) były rozliczane przez okres leasingu metodą liniową i obciążały równomiernie, w jednakowej wysokości, koszty poszczególnych miesięcy lub kwartałów objętych okresem leasingu, co może wymagać dokonywania czynnych lub biernych rozliczeń międzyokresowych. KSR nr 5 dopuszcza również możliwość innego sposobu rozłożenia opłat, jeśli lepiej odzwierciedla on rozkład korzyści czerpanych przez korzystającego z przedmiotu umowy w okresie leasingu lub jeśli różnice w wysokości opłat nie wpływają istotnie na koszty. Przedmiot leasingu korzystający ujmuje w ewidencji pozabilansowej.
Przykład
I. Założenia:
- Korzystający zawarł umowę leasingu operacyjnego na 5 lat. Opłata wstępna wynosi: 30.000 zł, natomiast opłaty podstawowe wynoszą łącznie: 400.000 zł, w tym:
| 1 rok | 2 rok | 3 rok | 4 rok | 5 rok |
| 150.000 zł | 120.000 zł | 50.000 zł | 50.000 zł | 30.000 zł |
- Opłaty wpływające na wynik finansowy w każdym roku umowy, ustalone metodą równomierną (liniową), wynoszą:
| Opłata wstępna | Opłata podstawowa | Razem |
| 30.000 zł : 5 lat = 6.000 zł/rok | 400.000 zł : 5 lat = 80.000 zł/rok | 6.000 zł/rok + 80.000 zł/rok = 86.000 zł/rok |
- W pierwszym roku umowy opłata miesięczna wynosi: 150.000 zł : 12 m-cy = 12.500 zł.
- Przedmiot umowy służy podstawowej działalności operacyjnej, a koszty tej działalności jednostka ujmuje na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - opłata wstępna: | |||
| a) wartość brutto | 36.900,00 zł | 30 | 21 |
| b) VAT podlegający odliczeniu | 6.900,00 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość netto | 30.000,00 zł | 40-2 | 30 |
| d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową | 30.000,00 zł | 64-0 | 49 |
| 2. FZ - czynsz nr 1: | |||
| a) wartość brutto | 15.375,00 zł | 30 | 21 |
| b) VAT podlegający odliczeniu | 2.875,00 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość netto | 12.500,00 zł | 40-2 | 30 |
| d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową | 12.500,00 zł | 64-0 | 49 |
| 3. PK - opłata podstawowa przypadająca na dany miesiąc: 86.000 zł : 12 m-cy = | 7.166,67 zł | 49 | 64-0 |
III. Księgowania:
Zwracamy uwagę, iż korzystanie ze wskazówek zawartych w krajowych standardach rachunkowości jest prawem, a nie obowiązkiem. Jeśli jednostka nie stosuje postanowień KSR nr 5, to miesięczne raty z tytułu leasingu operacyjnego zazwyczaj ujmuje w księgach rachunkowych w ciężar kosztów na bieżąco na podstawie otrzymanych faktur. Z kolei opłatę wstępną i inne opłaty uiszczane przed rozpoczęciem umowy leasingu jednostka (korzystający) ujmuje jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (konto 64-0) i rozlicza w czasie przez okres trwania umowy. Przy czym, jeśli wymienione opłaty w ocenie jednostki nie są istotne, to może ona, na podstawie art. 4 ust. 4 i 4a ustawy o rachunkowości, skorzystać z uproszczenia i odstąpić od rozliczania tych opłat w czasie.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. zawarła w styczniu 2021 r. umowę leasingu na 3 lata. Podatkowo i bilansowo jest to leasing operacyjny. Spółka wpłaciła opłatę wstępną w wysokości: 10.000 zł netto (plus VAT: 2.300 zł). Jest to kwota istotna i spółka rozlicza ją w czasie przez 3 lata. Ponadto leasingodawca obciąża spółkę co miesiąc ratą czynszu w wysokości: 3.500 zł netto (plus VAT: 805 zł).
- Przedmiot umowy służy podstawowej działalności operacyjnej, a koszty tej działalności jednostka ujmuje na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - opłata wstępna: | |||
| a) wartość brutto | 12.300,00 zł | 30 | 21 |
| b) VAT podlegający odliczeniu | 2.300,00 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość netto | 10.000,00 zł | 40-2 | 30 |
| d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową | 10.000,00 zł | 64-0 | 49 |
| 2. FZ - czynsz nr 1: | |||
| a) wartość brutto | 4.305,00 zł | 30 | 21 |
| b) VAT podlegający odliczeniu | 805,00 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość netto | 3.500,00 zł | 40-2 | 30 |
| 3. PK - opłata wstępna przypadająca na dany miesiąc: 10.000 zł : 36 m-cy = | 277,78 zł | 49 | 64-0 |
III. Księgowania:
www.LeasingOperacyjny.pl - Ewidencja księgowa leasingu:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.AutowFirmie.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||