Gazeta Podatkowa nr 49 (1611) z dnia 21.06.2019

Rozliczanie w kosztach rat leasingowych po cesji umowy leasingu

Jestem jedynym udziałowcem w spółce z o.o., która w 2019 r. nabyła od mojej żony prowadzone jednoosobowo przedsiębiorstwo, w którym na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w 2017 r. żona użytkowała samochód osobowy o wartości przekraczającej 300.000 zł. W związku z tym doszło do cesji umowy leasingu tego samochodu. Czy raty leasingowe spółka ma prawo w całości zaliczać do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących do końca 2018 r.?

NIE. Spółka, która przejęła w wyniku cesji dokonanej po 1 stycznia 2019 r. prawa i obowiązki związane z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego, zawartą przez dotychczasowego leasingobiorcę przed 1 stycznia 2019 r., ma obowiązek stosować nowe przepisy ustawy o pdop wprowadzające ograniczenia w rozliczaniu w kosztach podatkowych rat leasingowych.

Na podstawie przepisów ustawy o pdop obowiązujących do końca 2018 r., podatnik wykorzystujący do celów prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego miał prawo rozliczać w kosztach uzyskania przychodów zapłacone raty leasingowe w pełnej wysokości.

Z początkiem 2019 r. ustawodawca wprowadził zasadnicze zmiany w zakresie zaliczania w ciężar firmowych kosztów opłat leasingowych dotyczących samochodów osobowych. Od 1 stycznia 2019 r. raty z tytułu leasingu samochodu osobowego podlegają rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodu z uwzględnieniem ograniczeń. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop (Dz. U. z 2019 r. poz. 865) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Kwota 150.000 zł obejmuje także kwotę VAT naliczonego, która zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu (art. 16 ust. 5a ustawy o pdop).

Jednak w art. 8 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) ustawodawca postanowił, że do umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze dotyczących samochodu osobowego, zawartych przed dniem 1 stycznia 2019 r., stosuje się przepisy ustawy o pdop, w jej brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2018 r. Z kolei z art. 8 ust. 2 ustawy nowelizującej wynika, że do umów zmienionych lub odnowionych po dniu 31 grudnia 2018 r., stosuje się przepisy ustawy o pdop w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą.

Przepisy nie precyzują, kiedy należy umowę traktować jako zmienioną lub odnowioną. W interpretacjach indywidualnych z dnia 20 marca 2019 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.590.2018.1.MT oraz z dnia 21 marca 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.435.2018.2.DS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że zmianą m.in. umowy leasingu, o której mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej, jest zmiana, która ma lub może mieć istotny wpływ na skutki w podatku dochodowym, np. wpływa na wysokość kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem organu podatkowego w wyniku cesji umów leasingu dochodzi do zmiany stron umów, tj. w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy pojawia się nowy podmiot. W jego opinii ten nowy leasingobiorca nie może korzystać z ochrony praw nabytych do końca 2018 r. W efekcie ma on obowiązek stosować przepisy ustaw o podatku dochodowym obowiązujące od 2019 r.

Zatem w oparciu o stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prezentowane w indywidualnych interpretacjach podatkowych należy uznać, że w opisanej sprawie spółka będzie miała obowiązek rozliczania w kosztach uzyskania przychodów rat leasingowych od samochodu osobowego przejętego w wyniku cesji umowy leasingu z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop, gdyż wartość samochodu przekracza 150.000 zł.