Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (1216) z dnia 10.10.2024
Moment ujęcia w kosztach podatkowych wstępnej opłaty leasingowej
Spółka z o.o. (opodatkowana tzw. klasycznym CIT) zawarła umowę leasingu operacyjnego dla celów podatkowych i bilansowych, której przedmiotem jest samochód osobowy. Warunkiem realizacji tej umowy była zapłata wstępnej opłaty leasingowej. Czy w sytuacji, gdy dla celów bilansowych taka opłata jest rozliczana w czasie przez okres, na jaki zawarto ww. umowę leasingu, to w taki sam sposób ww. opłata może być ujęta w kosztach podatkowych?
| Wstępna opłata leasingowa, mająca charakter opłaty samoistnej i bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy jednorazowo, w dacie poniesienia. Nie ma przy tym znaczenia, że dla celów bilansowych taka opłata jest rozliczana w kosztach w czasie, proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy. |
W przypadku leasingu podatkowo-operacyjnego, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, tj. leasingobiorcy (zob. art. 17b ustawy o PDOP i art. 23b ustawy o PDOF). Dotyczy to m.in. również wstępnej opłaty leasingowej.
Wstępna opłata leasingowa jest kwalifikowana generalnie do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, tj. do tzw. kosztów pośrednich. Opłaty tej nie można bowiem przypisać do konkretnego przychodu, wykazuje ona pośredni związek z przychodami, tj. wiąże się z ogólnym funkcjonowaniem podmiotu gospodarczego.
Należy mieć na uwadze, że:
- koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia; jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą,
- za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się generalnie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (uwaga! organy podatkowe uznają obecnie, że dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który ujęto dany wydatek na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym).
 |
Przyjmuje się, że opłata wstępna mająca charakter opłaty samoistnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, której poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu (opłatę tę wnosi leasingobiorca, zanim jeszcze leasing zostanie uruchomiony), stanowi koszt jednorazowy, potrącalny w momencie poniesienia, tj. w dniu, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (nie jest to koszt przekraczający rok podatkowy). |
Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 24 maja 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.66.2024.4.KK, czy z 8 marca 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.7.2023.1.MKO.
Wstępna opłata leasingowa jest kosztem podatkowym jednorazowo także wtedy, gdy dla celów bilansowych taka opłata jest rozliczana w kosztach w czasie, proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingu (tj. za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów). Jak już bowiem wskazano, koszt pośredni jest potrącalny w dacie poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym.
Wspomnijmy, że gdyby podatnik rozliczał wstępną opłatę leasingową w kosztach podatkowych w czasie proporcjonalnie do okresu zawartej umowy leasingu, to powinien dokonać stosownej korekty kosztów podatkowych wstecz, w dacie poniesienia takiej opłaty. Tak wynika z ww. interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r.
Trzeba dodatkowo pamiętać, że gdy wartość samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, przekracza 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem), wówczas wstępna opłata leasingowa podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł (225.000 zł) pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy leasingu (por. art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o PDOP i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PDOF).
www.LeasingOperacyjny.pl - Leasing dla celów podatku dochodowego:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||